中評社北京10月19日電／近日，國務院印發《實施更大規模減稅降費後調整中央與地方收入劃分改革推進方案》，繼續保持增值稅收入劃分“五五分享”比例不變，提出將後移消費稅徵收環節並穩步下劃地方，同時調整了增值稅留抵退稅分擔機制，緩解地方留抵退稅的壓力。
新京報發表上海金融與法律研究院研究員聶日明文章表示，《方案》提出的三項政策中，維持“五五分享”已在預期之中，消費稅徵收環節後移並劃地方，是刺激消費、擴大地方稅源的善舉，但尚缺細則，無法深入討論。因而，最值得關注的是增值稅留抵退稅分擔機制的調整。
增值稅留抵退稅，惠及企業
文章稱，增值稅對增值部分徵稅，實踐通過銷項稅額減進項稅額來實現。在規範的制度中，兩者相減為正值時交稅，為負值時退稅。
但中國實施增值稅以來，採用正值交稅，負值留抵，企業以後產生銷項稅額時再衝減留抵的稅款。
現行環境下，企業購置設備、投資廠房分別會預繳13%和9%的稅款。所謂留抵，就是指企業在初創或投資期時，還沒有產生收入（較少的銷項稅額），但向政府預繳稅款（較多的進項稅額形成留抵稅款）。留抵稅款本質上是政府的負債，相當於政府占用了企業的資金。很明顯，預繳稅款會抑制企業投資，對於高科技、重資產的企業很不友好。
現行留抵稅款規模不小。2018年，前國家稅務總局副局長許善達稱當時留抵稅款的規模已超萬億元，在營改增之後，還迅速上升，增速高於稅收增速。
2016年，學者劉怡、耿純在《稅務研究》發表的論文採用微觀企業層面的稅務調查數據對此進行了估算，2016年全國增值稅留抵稅額約1.02萬億，占當年增值稅收入的四分之一，印證了許善達提供的數字。
2018年，除了許善達等人的呼籲外，山東等地也開始試點留抵退稅。在進一步大規模減稅的政策環境下，增值稅留抵退稅被正式提上議事日程，今年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，符合條件的納稅人可以申請退還增量留抵稅額。隨著政策全面推開，留抵退稅的門檻和範圍也會逐步擴大，惠及更多企業。
留抵退稅與出口退稅分擔機制不同
文章分析，留抵退稅的難度不小。首先，留抵稅款的產生和退稅在環節上是獨立的，儘管是企業預繳稅款、政府的負債，但留存在國庫的稅款歸政府支配，退稅意味著退庫，政府的積極性可想而知。目前，中央全面推開留抵退稅開了一個好頭。
其次，增值稅在每個環節都要徵收，每個環節征的稅都繳給了不同地區的政府（其中每個環節的地方政府分享了稅額的一半），而留抵的退稅，要在產品最終採購企業所在政府那裡退稅。由於增值稅收入和留抵退稅分擔的權利與義務不對等，地方政府必然會苦樂不均。
粗略來看，中西部地區是淨貨源流出地，東部地區為淨貨源流入地。如果留抵退稅中，地方分擔部分全由採購企業所在地承擔，會出現兩個現象：一是留抵退稅規模高於同期分享所得增值稅的增長，影響地方財政的收支；二是地方為了降低實際稅款的外流，會抵制企業從外地購入產品、鼓勵本地企業“出口”產品至其他地區，出現國內的統一市場被分割、產生地方保護主義的現象。
中國增值稅的出口退稅也曾面臨過類似的困境，出口企業所在地的退稅壓力過大，地方的積極性被抑制，影響了退稅的效果，進而影響了企業出口的熱情。為此，中央政府多次調整出口退稅的分擔機制，中央負有的義務越來越大。最終，除2014年時點的退稅分擔基數外，中央負擔了全部的出口退稅義務，使得地方退稅有積極性，進而保證企業的出口熱情。
此次《方案》的思路與出口退稅的分擔機制有一定的差異。《方案》規定增值稅留抵退稅中地方分擔的部分（50%），由企業所在地全部負擔（50%）調整為先負擔15%，其餘35%由企業所在地先墊付，先行退稅，保障企業的利益；然後通過計算上年各地方增值稅的分享額（收入）占比，計算留抵退稅的占比，地方墊付的超額部分，由中央財政撥付給地方，保證退稅所在地方的利益。
退稅分擔比例沒有選擇遵循出口退稅的先例，或許是因為中央要維持各級財政收入的穩定。在這個前提下，中央對退稅壓力大的地方進行兜底，退稅義務小的地方則不用上繳，補不足而不損有餘，以此拉開留抵退稅的大幕，鞏固減稅的成果，並加大未來減稅的力度。
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