【 第1頁 第2頁 】

營改增的全方位效能

http://www.CRNTT.com   2016-05-11 07:18:52

2016年5月1日以後，市場化營業稅徹底退出歷史舞台，增值稅實現了對貨物和服務的全覆蓋。 　　中評社北京5月11日電／自2016年5月1日起，市場化營改增試點改革推進到全面覆蓋階段，將建築業、房地產業、金融業、生活服務業一並納入。為保障營改增改革順利推進，財政部和國家稅務總局制定下發了《關於全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36 號)，之後國家稅務總局又配套出台了《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅徵收管理暫行辦法》等若干關於行業管理、納稅申報、發票使用等方面的公告。僅財稅改革方案(財稅〔2016〕36號文)便有3.9萬字，堪稱中國稅收史上最長的政策文本；涉及納稅人近1000萬戶，是前期營改增試點納稅人總戶數的近1.7倍；年營業稅規模約1.9萬億元，占原營業稅總收入的比例約80%。 　　上海證券報發表華夏新供給經濟學研究院院長、財政部財政科學研究所原所長賈康、財政部財政科學研究所研究員梁季文章表示，這樣，2016年5月1日以後，市場化營業稅徹底退出歷史舞台，增值稅實現了對貨物和服務的全覆蓋。同時，本次改革將不動產納入抵扣範圍，相應始於2004年的增值稅轉型(從生產型轉向消費型)也基本到位。除上述“雙擴圍”(擴大徵稅範圍和擴大抵扣範圍)外，本次營改增試點改革還具有兩個突出特點：一是確保所有行業稅負只減不增，減輕企業稅負。為確保做到這一點且稅率檔次不可過多，改革方案中安排了諸多過渡性政策，如在“扣稅法”(抵扣進項稅款)的基礎上引入“扣額法”(在旅遊業等實行差額徵稅)，同時對一般納稅人的特定應稅行為適用簡易方法(如對於一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產可適用簡易計稅辦法)；二是在繼承原營業稅條例和之前營改增試點方案(財稅〔2013〕106號)基礎上予以完善。改革方案力求最大程度地繼承原營業稅條例中的合理內容，同時在方案的框架設計上保持與原增值稅試點方案(財稅〔2013〕106號)一致。比如，本輪營改增試點改革方案附件1中關於稅目的解釋，絕大多數繼承了原營業稅條例中的相關解釋。同時，也將最新的經濟發展情況反映到方案中，如根據2001年國民經濟行業分類代碼，將商務服務從其他服務業中分離出來，作為單獨的稅目等。改革方案勢必對中國經濟社會產生全面深遠影響。 　　以結構性減稅推進供給側結構性改革，引領新常態對衝經濟下行壓力 　　文章稱，關於結構性減稅可以有不同角度的理解。從國家整個稅制體系層面來看，可以理解為減少間接稅比重和提高直接稅比重，還可以理解為某些稅種收入占比或稅負降低(並不排除某些稅種收入占比或稅負增加，如資源稅、環境稅費)。具體至某一稅種而言，則可以理解為某些產業(行業)、某類企業減稅，如給企業研發活動減稅，給小微企業減稅等。 　　營改增是近年來覆蓋面最廣、力度最大的一次結構性減稅，對經濟的景氣狀態和結構演變影響大。營改增的減稅效應反映在兩個方面：一是營改增試點納稅人因稅制轉換帶來的減稅，二是原增值稅納稅人因營改增後抵扣範圍擴大而帶來的減稅。所以，營改增試點改革的減稅不僅涉及試點納稅人，對原增值稅納稅人也有重要影響，涉及面非常廣。據統計，截至2015年，市場化因營改增試點改革累計減稅6412億元。其中，原增值稅納稅人減稅3279億元，試點納稅人減稅3133億元。本輪全面營改增試點改革預計又將帶來5000億元的減稅。企業所感受到的減稅是一種對其更積極從事生產經營活動的激勵，形成提升經濟運行景氣的效應，有利於在經濟增速走低過程中對衝下行因素而引領新常態。 　　營改增減稅的“結構性”特點表現在依產業和企業類型而減稅程度有所差異。2016年5月之前，對生產性研發服務投入高的原增值稅納稅人減稅幅度大，對年營業額為500萬元以下的小微企業的減稅效果明顯，對專業化分工精細、分包轉包普遍存在的新興業態減稅效果也明顯(因為增值稅的“道道征、增值征”機制替代了營業稅的“道道征、全額征”機制).2016年5月1日以後，對於那些土地房產投入(購買或租賃)以及道路通行費用高的產業，其稅負降幅明顯，典型的如集倉儲與運輸於一身的郵政快遞業將在本輪改革中顯著減稅。 　　尤其值得一提的是，營改增試點改革對小微企業以及分包轉包頻繁的新型業態而言，其稅負痛感會大大降低。對於小微企業而言，利潤微薄，所得稅負擔相對較低，其稅收負擔主要集中於流轉稅即營業稅上，因為營業稅的特點是無論盈利與否，“開門”有收入即有稅，稅負痛感自然很強。一項調查表明，個體工商戶所繳納的稅收中，至少62%以上為流轉稅。儘管小微企業有起徵點政策，但僅有年營業額為36萬元(2014年10月之前是24萬元)以下的小微企業才能享受到。營改增後，對於那些年營業額在36萬元-500萬元的小微企業而言，其稅負降幅是比較非常明顯的。對於原適用5%營業稅稅率的小微企業而言，其稅負從原來的5%降低到現在的2.9%，降幅達到42%。 　　對於分包、轉包頻繁的新興業態而言，營業稅“道道征、全額征”的特點使得項目價值(價格)在沒有任何增值的情況下稅負隨流轉環節而增加。儘管從理論上看，營業稅負可隨價格最終轉嫁至消費者，但在短期之內對價格起決定作用的還是供求關係的因素，因此短期內仍然對企業形成現實負擔。營改增後，增值稅“上征下抵”機制很好地解決了重複徵稅問題，因此新型業態整個產業鏈稅負的降低非常明顯，這對於處於產業鏈上任何節點的企業而言，稅負痛感都會降低。 　　市場化當前的供給側結構性改革，是基於理論反思、結合實際國情並借鑒國際經驗所作出的系統性工程式的創新，視界是全局的、長遠的，其本質是以改革為龍頭，以結構優化為重點，以制度創新拉動管理創新、科技創新等整個體系的創新，第一位是制度供給。而從前面的分析中，自然可看出營改增的結構性減稅與供給側結構性改革相互之間內在的邏輯呼應關係。首先，營改增自身是一項重要的制度創新，體現了供給側結構性改革中的制度供給之要義，而且新制度安排必然對市場化經濟社會發展產生深遠的影響；其次，減稅是供給側結構性改革的主要舉措之一，尤其是在當前經濟下行、企業經營困難的情況下，通過營改增實現企業降稅，可在短期內降低企業經營成本，進而降低經濟的整體運行成本，有利於對衝經濟下行、穩定經濟增長；第三，營改增減負幅度差異化的結構性特點也恰可呼應市場化結構性改革之重點。市場化供給側的結構性改革要落實於提高市場化供給體系的質量和效率，提升能夠滿足市場化消費“升級版”的供給能力，而這類供給的增加恰恰需要通過創新創業、增加研發投入以及促進專業化細分和新業態發展(電子商務、快遞業、互聯網 +)得以實現，營改增試點改革恰恰是消除這類產業(企業)發展的財稅機制障礙因素，給予其合理的減稅，其對釋放經濟的潛力活力、助益供給側結構性改革引領經濟新常態的作用是不言而喻的。 　　促進市場化經濟和產業的專業化細分與升級換代 　　文章指出，發展第三產業是市場化調整經濟結構的重要內容，而促進產業精細分工是產業發展的必要條件，分工越精細，產業越有可能升級發展。營業稅“道道征、全額征”的特點已對第三產業發展形成了制度上的阻礙，營改增後，取而代之的增值稅“道道征、道道抵”機制，對產業分工是“中性”的和“鼓勵”的，從而消除了阻礙第三產業和專業化分工發展的原有機制制約，特別還包括鼓勵國有大中型企業主輔分離，將輔業推向市場且向市場購買輔業服務，加速產業分工與升級，對第三產業發展的促進作用會十分明顯。以營改增試點改革最早的地區為例，上海市第三產業占比從改革前一年(2011年)的58%上升到2016年第一季度的70%。生產性服務業增加值占全市GDP的占比從2008年的18%上升至2015年的40%，占服務業的比重達到60%。2015年生產性服務業營業收入增速快於服務業。這些業績與營改增為第三產業發展營造制度環境，具有內在必然關聯。 　　製造業轉型升級也是新常態下打造中國經濟升級版的重要引擎，而製造業轉型升級一方面要靠加大研發投入提升競爭力，另一方面則需創新業務模式，如以總集成總承包方式促進製造業服務化，從單一的賣產品到賣設計和賣服務，再到向全產業鏈的生態圈方向發展。營改增後，研發投入與實物投入享有同等的增值稅抵扣政策，從而鼓勵製造業購買研發服務，促進產業升級。同時，營改增在加速專業化分工的同時，促進二、三產業融合發展和產業鏈上下游關聯企業的社會化協作，為製造業服務化、產業鏈協同發展掃除了原營業稅制的瓶頸制約。 　　更為重要的是，營改增可以促進某些行業市場集中度的提高。典型的如建築業：多年來建築業上游砂石、土方等原材料供應渠道散亂，供應方多為小規模納稅人或個人，規模小，市場集中度低。營改增後，建築業適用稅率從原來的3%提高至現在的11%，建築業上游企業必然要盡可能地取得增值稅抵扣以降低稅負。在這種情況下，為了能夠給下游建築企業提供可規範抵扣的增值稅專用發票，上游砂石等建築原材料供應市場主體，必然要積極兼並重組，做大做強，提高市場集中度。外賣、快遞業等也會存在類似情況。 　　出口轉型也是市場化經濟結構調整的重要內容，其主旨在於從產品出口大國向服務出口大國轉型。過去因營業稅沒有退稅機制，服務出口無法與產品出口一樣享受出口退稅待遇，這樣市場化服務是以含稅價格在國際市場上競爭，對於出口轉型不利。營改增後，市場化服務出口或免稅或零稅率，自然對服務出口形成利好，促進出口轉型。營改增推向全國的2013年，市場化服務貿易出口為2105.9億元，2015年達到2881.9億元，年均增長率達到17%。2015年現代服務業出口增速明顯，遠高於全部服務出口增速(9.2%)，其中電信、計算信息服務出口同比增長25%，專業管理和咨詢服務出口同比增長13.6%，廣告、文化和娛樂服務、知識產權費用出口增幅分別達到37.1%、43.9%、64.9%。上述經濟結構和產業升級換代是多種因素共同作用的結果，但營改增改革在其中是功不可沒的。

【 第1頁 第2頁 】