宏觀稅負的比較分析
目前，國際上衡量一個國家的宏觀稅負水平，一般是用一定時期（比如一年）政府集中的稅收總量或稅收和非稅收入總量占同期國內生產總值（GDP）的比重來測算。經合組織（OECD）、國際貨幣基金組織（IMF）等國際組織，以及一些國家的政府機構，通常用此方法測算不同國家的宏觀稅負水平並公布這方面的數據。
根據IMF《政府財政統計年鑒（2009）》所列的數據相對齊全的47個國家和地區2008年的資料（該年鑒在有關條目下列出了134個國家和地區，其中有59個國家和地區基本數據缺失，28個國家和地區數據未及時更新，年份不可比），按稅收收入計算的宏觀稅負水平如下：
23個發達經濟體的國家（包括比利時、塞浦路斯、芬蘭、法國、德國、希臘、愛爾蘭、意大利、盧森堡、荷蘭、葡萄牙、西班牙、澳大利亞、加拿大、丹麥、冰島、以色列、挪威、新加坡、瑞典、馬耳他、英國、美國，以下簡稱發達國家）平均為27.7%，最高為47.1%，最低為14.6%；
24個新興和發展中經濟體的國家和地區（包括毛裡求斯、摩洛哥、南非、馬爾代夫、泰國、保加利亞、克羅地亞、捷克、愛沙尼亞、拉脫維亞、立陶宛、波蘭、羅馬尼亞、斯洛伐克、亞美尼亞、白俄羅斯、摩爾多瓦、蒙古、俄羅斯、烏克蘭、智利、洪都拉斯、秘魯 、澳門，以下簡稱發展中國家和地區）平均為22.7%，最高為37.7%，最低為16%。
按包含稅收和政府非稅收入等在內計算的宏觀稅負，發達國家平均為43.3%（其中，社會保險繳款占10.4%），最高為58.7%，最低為21.7%；發展中國家和地區平均為35.6%（其中，社會保險繳款占6.9%），最高為52%，最低為21%。
相比之下，在這47個國家和地區中，發達國家按稅收收入計算的宏觀稅負平均比發展中國家和地區高出5個百分點，這主要是由經濟發展水平和政府履行職能範圍決定的；按稅收和政府非稅收入計算的宏觀稅負，發達國家平均比發展中國家和地區高出7.7個百分點，這主要是因發達國家社會保險繳款等規模要超過發展中國家。
在IMF《政府財政統計年鑒（2009）》中，中國的數據為2007年。按照中國現行各類預算管理制度規定，並以2009年數據測算，中國稅收收入占GDP的比重為17.5%；加上政府性收費和基金等非稅收入，宏觀稅負約為30%（其中，國有土地使用權出讓收入占4.2%，社會保險基金收入占3.8%）。有的研究機構和學者，根據相關數據分別測算或估算中國目前宏觀稅負水平比30%要略高一些。筆者以為，其中可能存在數據轉換口徑的差別，或者沒有完全剔除關聯數據之間的重複計算因素。
必須指出的是，用政府集中的各項稅收和非稅收入占同期實現的GDP比例來衡量宏觀稅負水平，雖然是目前一些國際組織和政府機構常用的比較方法，但仍然有其局限性。
首先，國家間財政制度安排上的差異，會不同程度影響稅負比較的公正性。由於各個國家的財政政策和相應的制度安排，分別體現了本國執政當局的治國策略和管理思想，即使是方向一致的政策主張，也可能會在操作層面做出不同的規定，並影響到宏觀稅負水平的變化。
此類情況並非罕見。例如，基於某種政策意圖，政府對企業或公民的財政支持，既可以實行稅收減免方式，也可以採取資金補助形式。實行前一種方式，政府集中的稅收減少；採取後一種形式，並不影響政府集中的稅收，占GDP的比重也會相應高於前者。目前，世界上一些國家為減少稅收漏洞，一般都控制實施減免稅政策，採用由預算安排資金補助。也有一些國家或地區，為吸引資本流入，鼓勵某些行業或區域發展，對企業實施不同形式的稅收優惠。如果是採取稅收減免方式，將直接減少收入；如果是實行稅收先征後返，即將稅收先繳入國庫，再通過預算支出安排，將繳納的部分或全部稅收返還給納稅人，名義上統計入庫的稅收沒有減少，但這部分收入並沒有實際形成公共財政資源。
|
